재무제표에 발생한 오류와 수정방법

재무제표는 구성요소의 인식, 측정, 표시 또는 공시와 관련하여 오류가 발생할 수 있다. 당기손익에 영향을 미치는 오류는 재무상태표와 포괄손익계산서에 모두 영향을 미친다. 중대하거나 중요하지 않은 오류를 포함하여 작성된 재무제표는 기업의 재무상태, 재무성과 또는 현금흐름을 의도한 대로 표시하기 위해 IFRS에 따라 작성되었다고 말할 수 없다. 당기 중 발견된 중요한 당기 및 전기오류를 수정하고 비교표시가 된 재무제표를 재작성한다.

이러한 오류의 수정은 회계추정의 변경과 구별된다. 회계추정은 본질적으로 추가 정보가 알려진 경우 수정을 요구할 수 있는 근사치 개념이다. 예를 들어 우발상황의 결과로 인식된 손익은 오류의 수정에 해당하지 않는다.

오류수정 방법

당기 중 발견된 잠재적 오류는 재무제표 발행승인일 이전에 수정된다. 그러나 후속기간에 유의적인 오류가 발견되면 그 후속기간의 재무제표와 비교하여 표시된 재무정보를 재작성하여 전기오류를 수정하여야 한다. 즉, 유의적인 전기오류가 발견된 후 최초 발행을 허가하는 재무제표에서 기업은 다음의 방법으로 과거 재무오류를 소급하여 개정할 수 있다.

첫째, 오류가 발생한 과거 기간의 재무제표를 비교 표시하는 경우 재무정보를 재작성한다. 둘째로, 비교한 가장 이른 과거기간 전에 오류가 발생한 경우 표시되는 가장 이른 과거기간에 대한 자산, 부채 및 자본의 기초금액을 재작성한다. 예외로 제시된 하나 이상의 과거기간의 비교정보에 대한 특정 기간의 오류의 영향을 실무적으로 결정할 수 없는 경우에는 소급하여 재작성할 수 있는 가장 이른 기간에 대한 자산, 부채 및 자본의 기초 금액을 입력한다. 실무에서 소급하여 작성할 수 있는 회계의 최초 기간은 당기일 수 있다.

즉, 당기 초에 전체 과거기간에 대한 오류의 누적효과를 실무적으로 결정할 수 없는 경우에는 실무적으로 가장 이른 시점인 당기초부터 전진적으로 오류를 시정하여야 한다. 오류가 발견되었을 때, 오류의 유형을 구별하여 그 오류가 재무제표에 미치는 영향을 확인하여 어떻게 수정될 것인지를 결정해야 한다. 어떤 유형의 오류인지 알아보자.

오류의 두 가지 유형

오류의 유형은 손익에 유의적으로 영향을 미치지 않는 오류와 손익에 영향을 미치는 오류로 나눌 수 있다. 손익에 영향을 미치지 않는 오류는 주로 재무제표의 계정분류 오류 또는 공시 오류이다. 현재 재무제표의 일부 왜곡은 후속 재무제표에 영향을 미치지 않는다. 당기손익에 영향을 미치지 않는 오류는 재무상태표 오류와 포괄손익계산서 오류로 다시 분류할 수 있다.

재무상태표 오류는 재무상태표의 자산, 부채 및 자본에만 영향을 미치는 유형을 말한다. 예를 들어 현금성자산의 단기금융자산 분류와 당좌예금 및 당좌대월금의 상계순액 표시 등이 이에 해당한다. 이 오류는 현재 재무제표의 재무상태표에만 영향을 미치므로 손익에는 영향을 미치지 않는다. 포괄손익계산서의 오류는 포괄손익계산서의 수익과 비용에만 영향을 미치는 유형을 말한다. 예를 들어 관리비 항목을 기타 비용으로 처리하고, 매출과 판매비를 상쇄하는 순액으로만 매출액을 계산하는 경우가 대표적인 예이다. 포괄손익계산서의 오류도 당기 수익과 비용항목에만 영향을 미치며 당기손익에는 영향을 미치지 않는다.

당기손익에 영향을 미치는 오류는 재무상태표와 포괄손익계산서에 모두 영향을 미치는 오류이다. 일반적으로 오류는 재무상태표의 자산 부채계정이 과소/과대계상 되면서 동시에 포괄손익계산서의 수익/비용이 과대/과소계상 되는 형태로 발생한다. 예를 들어 매출액이 과대평가되면 매출채권이 동시에 과대평가되고, 감가상각비가 저평가되면 유형자산도 같은 금액만큼 과대평가된다. 당기손익에 영향을 미치는 오류는 현재 재무제표뿐만 아니라 오류를 해결하는 후속 재무제표에도 영향을 미친다. 이러한 손익에 영향을 미치는 오류는 다시 자동 조정 오류와 비자동 조정 오류로 구분할 수 있다.

자동조정오류란 오류가 발생한 회계기간과 다음 회계기간 중 회계기간이 종료되면 손익효과가 자동으로 상쇄되어 소멸되는 오류 유형을 말한다. 이는 주로 수익이나 비용의 기간 배분이나 재고자산과 관련하여 발생한다. 비자동조정오류란 회계기간과 다음 회계기간 장부가 마감된 경우에도 오차의 손익효과를 자동으로 상쇄하지 못하는 유형의 오류를 말한다. 이러한 비자동 조정 오류는 상각 오류와 비각 오류로 구분된다. 상각오류는 발생 후 2차 회계연도를 초과할 경우 오류의 손실 또는 손실을 초래하는 오류의 유형과 오류를 수정하지 않는 한 영구적으로 손익효과를 유지하는 유형을 말한다. 비자동조정오류는 그 기간이 2년을 초과하는 수익이나 비용의 기간배분 또는 비유동자산과 비유동부채와 관련하여 발생한다.